Kommentar zur steuerlichen Selbstanzeige

Paul Pfaff

doi:10.3790/978-3-428-43866-2

Kommentar zur steuerlichen Selbstanzeige

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Pfaff, P. (1977). Kommentar zur steuerlichen Selbstanzeige. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-43866-2

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Kommentar zur steuerlichen Selbstanzeige

Pfaff, Paul

(1977)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-43866-2
978-3-428-03866-4 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-43866-2
Edition: 1
Language: German
Pages: 325
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Taxation & duties law

Pricing

Institution: € 90.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 59.90 (incl. local VAT if applicable)

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	V
Inhaltsverzeichnis	VII
Abkürzungsverzeichnis	XXII
Teil 1: Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung nach § 371 AO	1
Gesetzestext	1
A. Einführung in die Vorschrift, Rechtsentwicklung und Rechtsgrundlagen	3
B. Rechtsprechung und Schrifttum	9
I. Allgemeines	9
1. Begriff der Selbstanzeige	9
2. Selbstanzeige als persönlicher Strafaufhebungsgrund	10
a) Strafaufhebung, keine Strafausschließung	10
b) Persönliche Wirkung	12
(1) Täter/Teilnehmer	12
(2) Kapitalgesellschaft	12
3. Kein Einfluß auf Unrechts- und Schuldgehalt	12
II. Zweck und Rechtfertigung	13
1. Steuerpolitische Zielrichtung	13
a) Mitwirkung des Täters	13
b) Eröffnen von Steuerquellen	13
2. Kriminalpolitische Erwägung	14
3. Rückkehr zur Steuerehrlichkeit, Steuermoral	14
4. Wiederherstellung des Steuerfriedens	16
III. Anwendungsbereich	16
1. Selbstanzeigefähige Steuerstraftat der Steuerhinterziehung (§ 370 AO), Monopolhinterziehung	16
a) Verübte Straftat, Abgabefrist	22
b) Vollendung	24
(1) Tätigkeitsdelikte	24
aa) Veranlagungssteuer	24
aa1) Festsetzung eines geringeren Steuerbetrags und Bekanntgabe	24
aa2) Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung, vorläufige Steuerfestsetzung	24
aa21) Alter Rechtszustand	24
aa22) Neuer Rechtszustand	25
1. Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung (§ 164 AO)	25
2. Vorläufige Steuerfestsetzung, Aussetzung der Steuerfestsetzung (§ 165 AO)	27
bb) Fälligkeitssteuer	28
bb1) Zeitpunkt der Vollendung	28
bb2) Abgabe einer unrichtigen (Vor-)Anmeldung	28
bb21) Umsatzsteuer-Voranmeldung	28
bb22) Lohnsteuer-Anmeldung	29
cc) Vorteilserschleichung	29
(2) Unterlassungsdelikte	29
aa) Veranlagungssteuer	29
aa1) Abschluß der Veranlagungsarbeiten	29
aa2) Schätzung vor Abschlußveranlagung	30
bb) Fälligkeitssteuer	31
bb1) Zeitpunkt der Vollendung	31
bb2) Nichtabgabe einer (Vor-)Anmeldung	32
bb21) Umsatzsteuer-Voranmeldung, Schätzung	32
bb22) Lohnsteuer-Anmeldung	33
cc) Vorteilserschleichung	33
c) Versuch	33
(1) Tätigkeitsdelikte	33
aa) Veranlagungssteuer	33
aa1) Abgabe einer unrichtigen Steuererklärung, keine Bekanntgabe	33
aa2) Zweifel an Richtigkeit	34
aa21) Bekanntgabe des Bescheides	34
aa22) Vorläufiger Steuerbescheid	34
bb) Fälligkeitssteuer	34
cc) Vorteilserschleichung	35
(2) Unterlassungsdelikte	35
aa) Veranlagungssteuer	35
bb) Fälligkeitssteuer	35
d) Teilnahme an der Steuerhinterziehung	36
2. Nicht selbstanzeigefähige Steuer-(Zoll-)Straftaten	36
a) Begünstigung nach § 257 StGB iVm § 369 Abs. 1 Nr. 4 AO	36
b) Bannbruch (§ 372 AO)	36
c) Gewerbsmäßiger, gewaltsamer und bandenmäßiger Schmuggel (S 373 AO)	36
d) Steuerhehlerei (§ 374 AO)	36
e) Allgemeinstraftaten mit Steuerstraftat	37
IV. Person des Anzeigeerstatters	37
1. Erstattung in eigener Person	37
a) (Allein-)Täter	38
(1) Unmittelbarer Täter	38
(2) Mittelbarer Täter	38
(3) Nebentäter	38
b) Mittäter	38
c) Nebentäter (Mehrtäter)	38
d) Teilnehmer	39
(1) Anstifter	39
(2) Gehilfe	39
2. Erstattung durch Dritte, Bevollmächtigter	39
a) Mit Auftrag	39
(1) Mit Erkennbarkeit	39
(2) Ohne Erkennbarkeit, verdeckte Stellvertretung	40
(3) Form	41
b) Ohne Auftrag	41
(1) Täter	41
(2) Mittäter, Teilnehmer	41
c) Prüfung zur Anzeige	42
3. Personenkreis nach § 371 Abs. 4 AO	43
V. Adressat der Selbstanzeige	43
1. Zuständigkeit	43
a) Finanzbehörde	43
b) Zugang, Beweislast	45
c) Amtlicher Verkehr	46
d) Form	46
2. Unzuständigkeit	47
VI. Die einzelnen Selbstanzeigehandlungen (Abs. 1)	47
1. (Teil-)Berichtigung	48
a) Berichtigung	48
(1) Voraussetzungen der Berichtigung durch den Steuerpflichtigen	48
aa) Eigene Tätigkeit, Materiallieferung	48
bb) Nicht Ordnungsmäßigkeit der Buchführung, Schätzung	64
(2) Voraussetzungen der Berichtigung durch den Teilnehmer	67
aa) Wirkung des Handelns	67
aa1) Eigene Erklärung	67
aa2) Erklärung für Tatgenossen	68
bb) Umfang und Inhalt der Erklärung	68
bb1) Anzeige an das Finanzamt	68
bb2) Veranlassung zur Berichtigung der Haupttat	69
b) Teilberichtigung, Teilselbstanzeige	71
(1) Teilweise Berichtigung, Gründe	71
(2) Wirkung	71
(3) Umfang	72
aa) Voranmeldung, Jahreserklärung	72
bb) Erfassung der Zeiträume	73
cc) Schwerere Bestrafung für verschwiegene Teile	73
(4) Höhe der verkürzten Beträge	74
c) Berichtigungserklärung	74
(1) Gegenstand der Berichtigung	74
(2) Form	75
(3) Inhalt	76
aa) Erkennbarkeit der Berichtigung	76
bb) Aus mehreren Erklärungen bestehende Selbstanzeigen, Frist zur Nachholung	76
cc) Mehrere Steuerarten	78
d) Sachliche Voraussetzung	79
e) Motive des Berichtigenden, keine Pflicht zur Offenbarung	79
f) Steuererklärung	80
(1) Jahreserklärung	80
aa) Umsatzsteuer	80
bb) Einkommensteuer	82
(2) Voranmeldung	83
g) Erklärung im Beitreibungsverfahren	84
h) Abgabe einer Erklärung durch den steuerlichen Berater, Pflichten	85
(1) Zuwiderhandlungen durch den Mandanten	85
aa) Keine Pflicht zur Anzeige	85
bb) Nichtordnungsmäßigkeit der Buchführung	85
cc) Außenprüfung	86
cc1) Hinweis vor der Prüfung	86
cc2) Hinweis während der Prüfung	86
(2) Zuwiderhandlungen durch den Berater	87
i) Fehlen der Voraussetzungen	87
(1) Anerkenntnis	87
aa) (Steuer-)Erklärung	87
bb) Außenprüfung, Mithilfe	88
(2) Nachträgliche Änderung von Tatsachen	89
aa) Berichtigungserklärung	89
bb) Rechtsbehelf	90
(3) Nicht ordnungsmäßige Buchführung, Steuervergünstigung	90
(4) Unrichtige Angaben, Verschleierung, weitere Ermittlungen	90
(5) Fehlen des erforderlichen Beitrags	91
aa) Keine Materiallieferung	91
bb) Festsetzung des richtigen Sachverhalts durch „Zufall“	92
cc) Zum Umfang der Straffreiheit, Teilselbstanzeige	93
(6) Antrag auf Durchführung einer Außenprüfung, Anerbieten zur Hilfeleistung	93
(7) Hilfe im Besteuerungsverfahren, Aushändigung von Geschäftsunterlagen	94
(8) Berichtigung nur für das Kalenderjahr	94
(9) Hinweis auf Vergleichsbetrieb	94
(10) Mißglückte Selbstanzeige, Strafmilderung	95
(11) Antrag auf Festsetzung der Steuer durch das Finanzamt, Schätzung	95
(12) Nachzahlung der verkürzten Steuern	95
(13) Unvermögen zur Berichtigung, Untersuchungshaft	96
k) Berichtigungspflicht	96
2. Ergänzung	96
a) Begriff	96
b) Voraussetzungen	97
(1) Eigene Tätigkeit, Materiallieferung	97
(2) Teilergänzung, Teilselbstanzeige	97
(3) Steuerart, Steuerabschnitt, unvollständige (Steuer-)Erklärung	97
c) Ergänzungspflicht	98
3. Nachholung	98
a) Begriff	98
b) Voraussetzungen	98
(1) Eigene Tätigkeit, Materiallieferung	98
(2) Teilnachholung, Teilselbstanzeige	99
(3) Grundsatz der Wahrheit, Verschleierung	99
(4) Steuererklärung	100
aa) Jahreserklärung	100
aa1) Verspätete Abgabe	100
aa2) Steuerpflichtiger oder Betrieb unbekannt	101
bb) Steueranmeldung	101
bb1) Verspätete Abgabe der Lohnsteueranmeldung	101
bb2) Verspätete Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung	101
(5) Wirkung nur für die Steuerart	102
aa) Umsatzsteuer	102
bb) Einkommensteuer	102
cc) Vermögensteuer	102
dd) Grunderwerbsteuer	102
c) Nacherklärungspflicht, Berichtigung von Erklärungen (§ 153 AO)	103
VII. Ausschluß der Straffreiheit (Abs. 2)	103
1. Erscheinen eines Amtsträgers der Finanzbehörde zur steuerlichen Prüfung oder zur Ermittlung einer Steuerstraftat oder einer Steuerordnungswidrigkeit (Nr. 1 a)	104
a) Erstattung der Selbstanzeige	104
(1) Vorher	104
(2) Nachher	104
b) Amtsträger der Finanzbehörde	105
(1) Amtsträger	105
(2) Finanzbehörde	105
c) Erscheinen	106
(1) Begriff	106
(2) Zweck	107
aa) Prüfungsabsicht	107
bb) Zur steuerlichen Prüfung, Außenprüfung	107
cc) Zur Ermittlung einer Steuerstraftat oder einer Steuerordnungswidrigkeit	109
cc1) Steuer-(Zoll-)Straftat	109
cc2) (Steuer-)Ordnungswidrigkeit	110
cc3) Zur Ermittlung einer Steuerzuwiderhandlung	110
dd) Einzelfälle	111
dd1) Sperrwirkung	111
dd11) Geschäfts-(Wohn-)Räume	111
1. Mehrere Betriebe	111
2. Organgesellschaft	112
dd12) Vereinbarung an einem anderen Ort	112
1. Finanzamt	112
2. Steuerberater	112
dd13) Betriebsbesichtigung	113
dd14) Vorbesprechung	113
dd15) Verschiebung der Prüfung	113
dd16) Unterbrechung der Prüfung	113
dd17) Verhinderung zur Prüfung	113
dd18) Nicht Antreffen des Steuerpflichtigen	114
dd2) Keine Sperrwirkung	114
dd21) Ankündigung der Prüfung	114
dd22) Terminsvereinbarung, Besprechung von Fragen	115
dd23) Verjährungsunterbrechende Handlung	115
dd24) Scheinmaßnahme	116
dd25) Fristsetzung zur Nachholung von Material	116
dd26) Nicht Antreffen des Steuerpflichtigen	116
d) Wirkung	117
(1) Persönliche Begrenzung	117
(2) Sachliche Begrenzung	117
aa) Prüfungsanordnung, Prüfungsauftrag	117
aa1) Begriffe	117
aa2) Zuständigkeit der Behörde, Prüfungskompetenz	118
aa3) Umfang der Außenprüfung, Sachzusammenhang	118
aa31) Steuerliche Prüfung	118
aa32) Ermittlung einer Steuerzuwiderhandlung	120
aa4) Erweiterung der Außenprüfung	121
aa41) Finanzamt, Außenprüfungsstelle	121
aa42) Ermächtigung des Außenprüfers	122
aa43) Unterbrechung der Prüfung	122
bb) Spezielle Prüfungsanordnung, Sonderprüfer, Sach zusammenhang	122
bb1) Außenprüfer, (Betriebsprüfer, Großbetriebsprüfer)	123
bb2) Lohnsteueraußenprüfer	123
bb3) Umsatzsteuersonderprüfer	124
bb4) Steuerfahnder	124
bb5) Zollfahnder	124
(3) Zeitliche Begrenzung	125
aa) Wiederaufleben der Selbstanzeige	125
bb) Abschluß der Außenprüfung, Beendigung der Ermittlung	127
bb1) Mehrergebnis, Absendung des Berichtigungsbescheids	127
bb2) Ohne Mehrergebnis, Absendung der schriftlichen Mitteilung	128
2. Bekanntgabe der Einleitung des Straf- oder Bußgeldverfahrens wegen der Tat an den Täter oder seinen Vertreter (Nr. 1 b)	128
a) Anwendung bei §§ 371 und 378 AO	128
b) Einleitung des Straf- oder Bußgeldverfahrens	129
(1) Rechtsgrundlage der Einleitung	129
(2) Erkennbar strafrechtliche Maßnahmen, Form	129
aa) Tatsächlicher Vorgang	129
bb) Erkennbare Untersuchungshandlungen, Ausnahmen	129
bb1) Klassische strafrechtliche Maßnahmen	130
bb11) Verhaftung, vorläufige Festnahme (§§ 114, 127 StPO)	130
bb12) Beschlagnahme	130
bb13) Durchsuchung	130
bb14) Vernehmung	130
bb2) Sonstige Maßnahmen	131
bb21) Kontrollmitteilung, Anzeige	131
bb22) Aktenvermerk	131
bb23) Abgabe des Vorgangs an die Strafsachenstelle	131
bb3) Ausnahmen	132
bb31) Aufklärung eines Sachverhalts	132
bb32) Mitteilung, Vorprüfung	132
bb33) Überprüfung einer Selbstanzeige	132
(3) Strafverfahren	132
aa) Tatverdacht, einfacher	133
Teil 2: Selbstanzeige bei leichtfertiger Steuerverkürzungnach § 378 Abs. 3 AO	219
Gesetzestext	219
A. Einführung in die Vorschrift, Rechtsentwicklung und Rechtsgrundlagen	220
B. Rechtsprechung und Schrifttum	223
I. § 378 Abs. 3 AO und § 371 AO	223
II. Anwendungsbereich	223
1. Selbstanzeigefähige Steuerordnungswidrigkeit der leichtfertigen Steuerverkürzung (§ 378 AO)	223
a) Verübte Ordnungswidrigkeitentat	223
(1) Tathandlungen nach § 370 AO, Geldbuße	224
(2) Schuldform, Leichtfertigkeit	224
aa) Begriffsbestimmung	225
aa1) Auslegung	225
aa11) An Gewissenlosigkeit grenzende Nachlässigkeit	225
aa12) Besonderer Leichtsinn, besondere Gleichgültigkeit	226
aa13) (Un-)bewußte Fahrlässigkeit	226
aa14) Grobe Fahrlässigkeit	226
aa15) Anwendung im Steuerordnungswidrigkeitenrecht	227
aa2) Dauerordnungswidrigkeit, Dauertat	228
bb) Rechtsfälle	229
bb1) Steuerpflichtiger	229
bb11) Sorgfaltspflicht, Erkundigungspflicht	229
bb12) Überwachungspflicht, Kontrolle	231
1. Vertreter, Hilfskraft	231
2. Steuerlicher Berater	232
bb2) Angehöriger der steuerberatenden Berufe	233
bb21) Beratungsvertrag	233
bb22) Sorgfalts- und Überwachungspflicht	233
b) Vollendung, kein Versuch	236
c) Täterkreis	236
(1) Steuerstrafrecht	236
(2) Steuerordnungswidrigkeitenrecht	237
aa) Steuerpflichtiger, Person, die bei Wahrnehmung der Angelegenheiten eines Steuerpflichtigen handelt	237
bb) Handeln für einen anderen (§ 9 OWiG)	239
2. Nicht selbstanzeigefähige Steuer-(Zoll-)Ordnungswidrigkeiten	240
a) Steuergefährdung (§ 379 AO)	240
(1) Wegfall der Selbstanzeige	240
(2) Selbstanzeige bei §§ 370, 378 AO, keine Ahndung wegen § 379 AO	241
b) Gefährdung der Abzugsteuern (§ 380 AO)	242
(1) Nachträgliche Zahlung	242
(2) Nachträgliche Einreichung der Lohnsteueranmeldung	242
c) Verbrauchsteuergefährdung (§ 381 AO)	242
d) Gefährdung der Eingangsabgaben (§ 382 AO)	243
e) Unzulässiger Erwerb von Steuererstattungs- und Vergütungsansprüchen (§ 383 AO)	243
f) Unbefugte Hilfeleistung in Steuersachen (§ 160 StberG)	244
III. Person des Anzeigeerstatters	245
1. Erstattung in eigener Person, Täter	245
2. Erstattung durch Dritte, Bevollmächtigter	245
a) Keine allgemeine Bevollmächtigung	245
b) Geschäftsführung ohne Auftrag	246
3. Personenkreis nach §§ 378 Abs. 3 S. 2, 371 Abs. 4 AO	247
IV. Die einzelnen Selbstanzeigehandlungen (Abs. 3 S. 1 AO)	247
V. (Kein) Ausschluß der Bußgeldfreiheit	247
1. Keine Ausschlußgründe	247
a) Selbstanzeigehandlungen, Ausnahmen	247
(1) Berichtigung, Ergänzung, Nachholung	247
(2) Mitwirkungspflicht, keine Berichtigungshandlung	248
b) Erscheinen eines Amtsträgers	249
(1) Steuerliche Prüfung	249
aa) Berichtigende Mithilfe, Ausnahmen	250
aa1) Eigener und wesentlicher Beitrag	250
aa2) Mitwirkungspflicht, keine Mithilfe	258
bb) Steuerlicher Berater	260
(2) Ermittlung einer Steuerstraftat oder einer Steuerordnungswidrigkeit	261
c) Entdeckung der Tat und Wissen oder Wissenmüssen von der Entdeckung	263
(1) Berichtigende Mithilfe	263
(2) Fehlen einer Berichtigung	267
2. Ausschlußgründe, Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung	268
VI. Festsetzung und fristgerechte Entrichtung der verkürzten Steuern (Abs. 3 S. 2 iVm § 371 Abs. 3 AO)	269
VII. Bußgeldfreiheit nach Abs. 3 S. 2 iVm § 371 Abs. 4 AO	271
1. Nacherklärungspflicht nach § 153 AO	271
2. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen § 153 AO	272
VIII. Wirkung der Selbstanzeige	272
1. Anzeige des Arbeitgebers nach § 41 c Abs. 4 EStG	272
a) Anzeigepflicht des Arbeitgebers	272
b) Haftung des Arbeitgebers, Ausschluß	272
c) Anzeige als Selbstanzeige	273
d) Beachtung in der Praxis	274
2. (Nicht-)Ahndung anderer Steuerordnungswidrigkeiten	274
a) Keine Ahndung wegen § 379 AO	274
b) Ahndung wegen § 380 AO	274
3. Keine Auswirkung auf andere Taten	275
a) (Steuer-)Ordnungswidrigkeit	275
b) Allgemeinstraftat, Steuerstraftat	275
Literaturübersicht	277
Stichwortverzeichnis	289

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