Der Grundsatz der Wesentlichkeit als Grundsatz ordnungsmäßiger Buchführung

Rickard Kelch

doi:10.3790/978-3-428-59615-7

Der Grundsatz der Wesentlichkeit als Grundsatz ordnungsmäßiger Buchführung

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Kelch, R. (2025). Der Grundsatz der Wesentlichkeit als Grundsatz ordnungsmäßiger Buchführung. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-59615-7

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Der Grundsatz der Wesentlichkeit als Grundsatz ordnungsmäßiger Buchführung

Kelch, Rickard

Schriften zum Wirtschaftsrecht, Vol. 371

(2025)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-59615-7
978-3-428-19615-9 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-59615-7
Edition: 1
Language: German
Pages: 574
Collections: D&H 2025
NBE D&H
NBE RECHT
Subjects: Commercial law

Pricing

Institution: € 180.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 119.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Rickard Kelch studierte Rechtswissenschaft in Berlin und London und schloss sein erstes Staatsexamen 2018 ab. Nach einem LL.M.-Studium am Trinity College Dublin begann er im Jahr 2019 mit dem Referendariat am Berliner Kammergericht. 2021 folgte das zweite Staatsexamen. In den Jahren 2022 bis 2024 verfasste er seine Dissertation an der Freien Universität Berlin (Doktormutter: Prof. Dr. Tiedchen). Seit 2022 arbeitet er als Rechtsanwalt in einer Steuer- und Wirtschaftskanzlei in Berlin.

Abstract

Bei der Aufstellung ihrer Jahresabschlüsse haben Kaufleute die Normen des Handelsbilanzrechts einzuhalten. Die Erfüllung einer Regelung kann aber zuweilen so aufwendig sein, dass der Aufwand in keinem angemessenen Verhältnis zum Nutzen steht. Der Grundsatz der Wesentlichkeit kann es dann erlauben, die Rechnungslegung zu vereinfachen.

Während der Grundsatz in Artikel 6 Abs. 1 lit. j der Bilanzrichtlinie 2013/34/EU kodifiziert ist, fehlt eine entsprechende Regelung im HGB. Er wird zu den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung gezählt, deren Einhaltung beispielsweise § 243 Abs. 1 HGB vorschreibt. Sein Anwendungsbereich und sein Inhalt sind jedoch im Einzelnen ungeklärt. Die Arbeit zieht aus den unions-, verfassungs- und einfachrechtlichen Rahmenbedingungen Schlüsse für die Konkretisierung, erörtert die Stellung des Grundsatzes im Gefüge des Bilanzrechts, und zeigt auf, welche Rolle er in der Handels- und in der Steuerbilanz spielen kann. Sie schließt mit einem Gesetzgebungsvorschlag.

Die Arbeit wurde mit dem Förderpreis der Esche Schümann Commichau Stiftung 2025 ausgezeichnet.
»The Principle of Materiality as a Generally Accepted Accounting Principle«: This thesis deals with the scope and content of the principle of materiality under German accounting and tax law. The relevant German and the European Union legal framework (in particular: Directive 2013/34/EU) is analysed in detail. Particular attention is paid to the principle’s power to override domestic rules of accounting and tax law. The thesis addresses the problem of defining materiality and highlights how the principle can be applied. It concludes with a proposal for regulation.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	7
Einführung	25
Kapitel 1: Inhalt und Existenz des Grundsatzes der Wesentlichkeit	28
A. Inhalt des Grundsatzes der Wesentlichkeit	28
I. Ein regelförmiger, konditionalprogrammierter Rechtssatz	29
1. Unterscheidung zwischen Regeln und Prinzipien	29
2. GoB und Grundsatz der Wesentlichkeit als Regeln	31
II. Zweck des Grundsatzes	34
1. Vereinfachung	34
2. Keine Informationsoptimierung	34
3. Zweck des Wahlrechts	36
III. Keine positive Dimension des Grundsatzes	37
1. Wesentlichkeitsnormen	37
2. Informationsfunktion	38
3. Plädoyer für begriffliche Unterscheidung	39
B. Existenz des Grundsatzes der Wesentlichkeit	40
I. Vereinfachungsnormen des HGB	40
II. Jahresabschlusszwecke	41
III. Verfassungsorientierte Auslegung	42
IV. Praktikabilität	43
V. Allgemeine Anerkennung	44
VI. Richtlinienkonforme und -orientierte Auslegung	45
VII. Schlussfolgerungen	46
Kapitel 2: Stellung des Grundsatzes der Wesentlichkeit im Handelsbilanzrecht	48
A. Zu vereinfachende Rechnungslegungsnormen	48
I. Vereinfachungen im Rahmen von Konkretisierungsspielräumen	48
II. Vereinfachungen außerhalb von Konkretisierungsspielräumen	49
1. Teleologische Reduktion	50
2. Normenkonkurrenz	52
a) Konkurrenzverhältnis	52
b) Lex specialis-Grundsatz	53
c) Unionsrecht, Telos, Systematik	55
3. Fazit	56
III. Vollständigkeitsgrundsatz, § 246 Abs. 1 S. 1 HGB	57
1. Streit um die Anwendung des Grundsatzes der Wesentlichkeit bei den Ansatzvorschriften	57
2. Unterscheidung zwischen Ansatz und Bewertung	59
a) Sowohl Ansatz als auch Bewertung dienen periodengerechter Zuordnung	59
b) Ausschüttungsbemessung	60
c) Informationsfunktion	60
d) Dokumentationsfunktion	61
e) Kein Vereinfachungsbedürfnis bei Ansatz?	61
f) Zwischenergebnis	62
3. Unbedingter Vorrang des Vollständigkeitsprinzips?	62
a) Wortlaut des § 246 Abs. 1 S. 1 HGB?	62
b) Systematik	63
c) Genese	64
d) Telos	64
e) Richtlinienorientierte Auslegung des GoB-Begriffs	66
4. Fazit	66
B. Vereinfachende Rechnungslegungsnormen	67
I. Spezialitätsverhältnis	67
II. Sperrwirkung der Spezialnorm für die Generalklausel	68
III. Bedeutung der Kodifizierung der Vereinfachungsnormen	70
IV. Vereinfachungsnormen und Unionsrecht	71
C. Wirtschaftlichkeitsprinzip und Grundsatz der Wirtschaftlichkeit	72
I. Differenzierung	72
II. Wirtschaftlichkeit als Rechtsprinzip	73
III. Grundsatz der Wirtschaftlichkeit als GoB	75
IV. Unterscheidbarkeit	77
D. Klarheit und Übersichtlichkeit, § 243 Abs. 2 HGB	78
I. Das Gebot, Unwesentliches wegzulassen	78
II. Geringe Bedeutung des § 243 Abs. 2 HGB für unwesentliche Informationen	79
E. Einblicksgebot des § 264 Abs. 2 S. 1 HGB	79
Kapitel 3: Rechtsnatur und Ermittlung der GoB	82
A. Einführung	82
B. Ermittlungsmethoden für ungeschriebene GoB	84
I. Induktive Methode	84
II. Deduktive Methode	86
III. Hermeneutische Methode	88
IV. Fazit	90
C. Rechtsnatur der GoB	91
I. Normen und Rechtsnormen	92
II. Rechtsnormqualität als Gewohnheitsrecht?	94
III. Rechtsnormqualität aufgrund gesetzlicher Inbezugnahmen	95
1. Rechtsnormqualität kraft Verweisung?	95
2. Rechtsnormqualität kraft Konkretisierung des unbestimmten Rechtsbegriffs GoB	98
IV. Fazit	99
D. Folgerungen für die Ermittlung der ungeschriebenen GoB	99
I. Lückenbegriff und das Verhältnis von Auslegung und Rechtsfortbildung	100
II. Argumentationsmuster im Rahmen der Rechtsfortbildung	102
1. Auslegungscanones	102
2. Rechtsanalogie und Umkehrschluss	104
3. Weitere Argumentationsmuster	105
4. Methodenvielfalt und Dezision	107
III. Fazit	108
E. Rechtsformabhängigkeit der GoB	109
F. Fazit	110
Kapitel 4: Zwecke des handelsrechtlichen Jahresabschlusses	111
A. Informationsfunktion	111
I. Der Informationszweck und seine Ermittlung	111
II. Adressaten der Informationsfunktion	113
1. Gesetzliche Abschlussadressaten	114
a) Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften	114
b) Kapitalgesellschaften	115
2. Sekundäre Abschlussempfänger	115
3. Zweckadressat	115
a) Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften	116
b) Kapitalgesellschaften	118
4. Zusammenfassung	120
III. Die den Adressaten mitgeteilten Informationen	120
IV. Informationsverwendung	122
1. Geschäftsführung	123
2. Anteilsinhaber	124
3. Gläubiger	124
4. Gemeinsame Charakteristika der Entscheidungen	124
V. Entscheidungsnützlichkeit des handelsrechtlichen Jahresabschlusses	126
1. Entscheidungsnützlichkeit als subjektive Größe	126
2. Lückenhafte Typisierung der Entscheidungsnützlichkeit	127
3. Begrenzte Entscheidungsnützlichkeit des Jahresabschlusses	128
4. Begrenzter Anspruch des Jahresabschlusses	129
VI. Folgerungen für den Grundsatz der Wesentlichkeit	130
1. Ableitbarkeit eines Gebotes, nur Wesentliches zu berichten	130
a) Begründungsansatz	130
b) Einfluss der Unbestimmtheit des Wesentlichkeitsbegriffs	131
c) Unbestimmtheit des Informationszwecks	131
d) Zirkularität der deduktiven GoB-Ermittlung	132
e) Zwischenfazit	132
2. Ableitbarkeit eines Wahlrechts, Unwesentliches wegzulassen	132
3. Folgerungen für die Konkretisierung des Wesentlichkeitsbegriffs	134
VII. Fazit	134
B. Ausschüttungsbemessungsfunktion	134
I. Einzelkaufleute	135
II. Personenhandelsgesellschaften	136
III. Kapitalgesellschaften	138
1. Obergrenze – Kapitalerhaltung	138
2. Untergrenze – Mindestausschüttung	142
3. Verhältnis von Ausschüttungsober- und Ausschüttungsuntergrenze	143
IV. Folgerungen für den Wesentlichkeitsgrundsatz	144
1. Zirkularität der deduktiven GoB-Ermittlung	144
2. Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften	144
3. Kapitalgesellschaften	145
4. Ausschüttungsentscheidungen und Entscheidungsbeeinflussung	146
V. Fazit	146
C. Dokumentationsfunktion	147
I. Herleitung, Bedeutung und Grenzen der Dokumentationsfunktion	147
II. Folgerungen für den Wesentlichkeitsgrundsatz	149
D. Steuerbemessungsgrundlage	150
E. Verhältnis der Rechnungslegungszwecke zueinander	151
F. Fazit	152
Kapitel 5: Der Grundsatz der Wesentlichkeit in der EU-Bilanzrichtlinie	154
A. Einführung des Grundsatzes der Wesentlichkeit durch die EU-Bilanzrichtlinie	154
B. Ausgestaltung des Grundsatzes der Wesentlichkeit in der EU-Bilanzrichtlinie	156
I. Anwendungsbereich des Wesentlichkeitsgrundsatzes	157
II. Tatbestand des Art. 6 Abs. 1 lit. j	158
1. Ansatz, Bewertung, Darstellung, Offenlegung, Konsolidierung	158
a) Ansatz, Bewertung, Konsolidierung	158
b) Offenlegung	159
c) Darstellung	161
d) Fazit	161
2. Richtlinienanforderungen	162
3. Unwesentlichkeit der Wirkung der Einhaltung der Anforderungen	163
a) Fehlerhafte Angabe?	165
b) Nutzerbegriff	167
c) Entscheidungssituationen und Wahrscheinlichkeit der Beeinflussung von Entscheidungen	171
d) Beeinflussung von Entscheidungen	177
e) Vergleichsmaßstab	177
f) Entscheidungen und ihre Auswirkungen	178
g) Zusammenhang mit anderen Posten	178
III. Rechtsfolge	179
1. Ausgestaltung als Wahlrecht	179
2. Vorgaben für die Ausübung des Wahlrechts	179
a) Leitbild bei der Wahlrechtsausübung	180
b) Grenze Bilanzpolitik	180
c) Grenze Einblicksgebot	181
d) Grenze Stetigkeitsgebot	181
3. Fehlen einer Alternativregelung	183
4. Keine positive Dimension des Wesentlichkeitsgrundsatzes	183
C. Fazit	184
Kapitel 6: Der Einfluss des unionsrechtlichen Grundsatzes der Wesentlichkeit auf das nationale Recht	186
A. Einführung	186
B. Umsetzungspflicht	187
I. Grundsätzliches zur Umsetzungspflicht von Richtlinien, insb. Art. 6 Abs. 1 lit. j der EU-Bilanzrichtlinie	187
II. Umsetzungsspielraum aus Art. 6 Abs. 4 EU-Bilanzrichtlinie	190
III. Die tatsächliche Umsetzung	193
IV. Exkurs: Die Umsetzung in Österreich	194
V. Fazit	197
C. Gebot zur richtlinienkonformen Auslegung	197
I. Grundsätzliches zur richtlinienkonformen Auslegung	197
II. Richtlinienkonforme Auslegung bei Umsetzungsspielräumen der Mitgliedstaaten	199
1. Mindestvorgabe der Richtlinie (Art. 6 Abs. 1 lit. j i.V.m. Art. 6 Abs. 4 der EU-Bilanzrichtlinie)	199
2. Richtlinienkonforme Auslegung im Gestaltungsspielraum (Art. 6 Abs. 4 der EU-Bilanzrichtlinie)	200
III. Richtlinienkonforme Auslegung bei Hybridnormen	203
IV. Fazit	206
D. Zusammenfassung	206
Kapitel 7: Einfluss des verfassungsrechtlichen Grundsatzes der Verhältnismäßigkeit auf die Konkretisierung des GoB-Begriffs	208
A. Mögliche Auswirkungen des Verfassungsrechts auf das Rechnungslegungsrecht	210
I. Verfassungswidrigkeit	210
II. Verfassungskonforme Auslegung	211
III. Verfassungsorientierte Auslegung	211
IV. Anwendungsvorrang des Grundgesetzes, unmittelbarer Durchgriff auf Grundrechte?	213
V. Zusammenfassung	213
B. Eingriff in die Berufsfreiheit, Art. 12 Abs. 1 GG, und Rechtfertigung	214
I. Schutzbereich	214
1. Art. 12 Abs. 1 GG	214
2. Art. 12 Abs. 1 in Verbindung mit Art. 3 Abs. 1 GG?	215
II. Eingriff und Schranken	216
III. Schranken-Schranken, insbesondere Verhältnismäßigkeit	216
1. Allgemeines zum Verhältnismäßigkeitsgrundsatz	216
2. Drei-Stufen-Theorie	217
3. Generalisierende Betrachtungsweise	218
4. Einschätzungsspielraum des parlamentarischen Gesetzgebers	220
IV. Verhältnismäßigkeit im Einzelfall durch unmittelbaren Durchgriff auf die Verfassung	221
1. Ablehnende Auffassung	223
2. Bejahende Auffassung	224
3. Stellungnahme	225
V. Zusammenfassung	226
C. Auswirkungen auf das Handelsbilanzrecht	227
I. Einschätzungsspielraum des parlamentarischen Gesetzgebers im Handelsbilanzrecht	227
1. Weiter Einschätzungsspielraum, bloße Vertretbarkeitskontrolle	227
2. Fehlende Ausübung des gesetzgeberischen Einschätzungsspielraums	228
II. Verfassungskonformität ohne einfach-rechtliche Abweichungsbefugnis wegen Unwirtschaftlichkeit	230
1. Verhältnismäßigkeit der Rechnungslegungsnormen	230
a) Legitimer Zweck und legitimes Mittel	230
b) Geeignetheit	231
aa) Informationsfunktion	231
bb) Ausschüttungsbemessungsfunktion	233
c) Erforderlichkeit	234
d) Angemessenheit	234
e) Zwischenfazit	236
2. Wahrung der Verhältnismäßigkeit im Einzelfall	237
3. Zwischenfazit	237
III. Verfassungsrechtliche Vorgaben bei existierender Abweichungsbefugnis	238
1. Verhältnismäßigkeit der Rechnungslegungsnormen	238
2. Wahrung der Verhältnismäßigkeit im Einzelfall	239
3. Zwischenfazit	240
IV. Einfluss verfassungsorientierter Konkretisierung	240
D. Fazit	242
Kapitel 8: Der Grundsatz der Wesentlichkeit und spezielle Vereinfachungsvorschriften	245
A. Einleitung	245
B. Vereinfachungsnormen des ersten Abschnitts des Dritten Buchs des HGB	247
I. Festwertverfahren, §§ 240 Abs. 3; 256 S. 2 HGB	247
1. Allgemeines	247
2. Tatbestand	248
a) Vermögensgegenstände, die dem Festwertverfahren zugänglich sind	248
b) Regelmäßige Ersetzung	249
c) Nur geringfügige Bestandsveränderungen	249
d) Nachrangige Bedeutung	250
3. Rechtsfolge	252
4. Regelung der §§ 240 Abs. 3 S. 2; 256 S. 2 HGB	254
5. Unionsrechtliche Einordnung	255
a) In Betracht kommende unionsrechtliche Grundlagen	255
b) Art. 12 Abs. 9 EU-Bilanzrichtlinie	256
c) Art. 6 Abs. 1 lit. j EU-Bilanzrichtlinie	257
6. Festwertverfahren und Grundsatz der Wesentlichkeit	259
a) Wertungen der §§ 240 Abs. 3; 256 S. 2 HGB	259
aa) Vereinfachung bei Ansatz und Bewertung	259
bb) Maß der Unverhältnismäßigkeit	260
cc) Relative statt absolute Betrachtung	260
dd) Vereinfachungseffekt, Beeinflussung von Nutzerentscheidungen	260
ee) Vereinfachung auf Kosten der Objektivierung	261
ff) Vereinfachung durch Außerachtlassung von Rechnungslegungsvorschriften	262
gg) Vereinfachung als Wahlrecht	262
b) Verallgemeinerungsfähiger Gedanke oder abschließende Sonderregelung?	262
aa) Vereinfachung auch bei Ansatz und Bewertung	263
bb) Maß der Unverhältnismäßigkeit	263
cc) Übrige Wertungen der §§ 240 Abs. 3; 256 S. 2 HGB	265
c) Sperrwirkung der §§ 240 Abs. 3; 256 S. 2 HGB für den Grundsatz der Wesentlichkeit	265
7. Fazit	266
II. Gruppenbewertung, §§ 240 Abs. 4; 256 S. 2 HGB	267
1. Allgemeines	267
2. Tatbestand	268
3. Rechtsfolge	269
a) Allgemeines	269
b) Unzulässigkeit der Gruppenbewertung bei fehlendem Vereinfachungseffekt?	271
4. Unionsrechtliche Einordnung	272
5. Gruppenbewertung und Grundsatz der Wesentlichkeit	273
a) Wertungen der §§ 240 Abs. 4; 256 S. 2 HGB	273
b) Übertragbarkeit der Wertungen und Sperrwirkung der §§ 240 Abs. 4; 256 S. 2 HGB	274
III. Stichprobeninventur, § 241 Abs. 1 HGB	275
1. Vorbemerkungen zu Inventar und Inventur	275
2. Allgemeines zu Regelung des § 241 Abs. 1 HGB	277
3. Tatbestand und Rechtsfolge	278
a) Der Strichprobeninventur zugängliche Vermögensgegenstände	278
b) Anerkannte mathematisch-statistische Methoden	279
c) Fehlertoleranzen und Aussageäquivalenz	281
d) Art, Menge und Wert des Bestands der Vermögensgegenstände	283
e) GoB-Konformität, § 241 Abs. 1 S. 2 HGB	284
4. Stichprobeninventur und Grundsatz der Wesentlichkeit	287
IV. Inventurvereinfachungen, § 241 Abs. 2 HGB und § 241 Abs. 3 HGB	288
V. Befreiungsvorschriften der §§ 241a; 242 Abs. 4 HGB	290
VI. Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte, § 243 Abs. 1 HGB	293
1. Der Grundsatz der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte	293
2. Begründungsansätze	294
3. Stellungnahme	295
a) Zum Realisationsprinzip als Begründungsansatz	295
b) Vereinfachung und Klarheit und Übersichtlichkeit des Jahresabschlusses als Begründungsansatz	297
c) Gewohnheits- und Richterrecht als Begründungsansatz	297
4. Folgerungen für den Grundsatz der Wesentlichkeit	298
VII. Hinreichende Aufgliederung, § 247 Abs. 1 HGB	299
VIII. Aktivierungswahlrecht für selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände, § 248 Abs. 2 HGB	300
IX. Aktivierungswahlrecht für das Disagio, § 250 Abs. 3 S. 1 HGB	305
X. Zusammenfassung der Haftungsverhältnisse, § 251 S. 1 a.E. HGB	309
XI. Abweichung von Bewertungsgrundsätzen, § 252 Abs. 2 HGB	310
1. Umfassende Abweichungsbefugnis	310
2. § 252 Abs. 2 HGB als vorrangiger Rechtssatz	311
3. Raum für Wirtschaftlichkeitserwägungen?	312
XII. Rückstellungen für wertpapiergebundene Pensionszusagen, § 253 Abs. 1 S. 3 HGB	314
XIII. Vereinfachung bei der Abzinsung von bestimmten Rückstellungen, § 253 Abs. 2 S. 2 HGB	314
XIV. Wahl zwischen Abschreibungsmethoden, § 253 Abs. 3 S. 2 HGB	315
XV. Außerplanmäßige Abschreibungen bei Finanzanlagen, § 253 Abs. 3 S. 6 HGB	316
XVI. Bewertungseinheiten, § 254 HGB	318
XVII. Einbeziehungswahlrecht bzgl. der Verwaltungs-/Sozialkosten, § 255 Abs. 2 S. 3 HGB	318
XVIII. Einbeziehungswahlrecht bzgl. Zinsen für Fremdkapital, § 255 Abs. 3 S. 2 HGB	320
XIX. Verbrauchs-/Veräußerungsfolgeverfahren, § 256 S. 1 HGB	320
1. Allgemeines	320
2. Tatbestand	322
a) Gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens	322
b) GoB-Konformität: Relevanz der tatsächlichen Verbrauchsfolge?	323
c) GoB-Konformität: Erfordernis konkreter Bewertungsvereinfachung?	328
d) GoB-Konformität: Grundsätze der Wesentlichkeit und Wirtschaftlichkeit	329
3. Rechtsfolge	331
4. Unionsrechtliche Einordnung	333
5. Verbrauchsfolgeverfahren und Grundsatz der Wesentlichkeit	334
a) Wertungen	334
aa) Anerkennung des Grundsatzes der Wirtschaftlichkeit als GoB	334
bb) Vereinfachung bei Bewertung	334
cc) Zum Kosten-Nutzen-Verhältnis	335
dd) Nutzereinfluss und Ausmaß der Vereinfachung keine Tatbestandsmerkmale	335
ee) Ausgestaltung als Wahlrecht zur Außerachtlassung von Vorschriften	336
b) Übertragbarkeit der Wertungen und Sperrwirkung für den Grundsatz der Wesentlichkeit	336
XX. Vereinfachung bei der Währungsumrechnung, § 256a S. 2 HGB	337
XXI. Entscheidungsspielräume, z.B. §§ 249 Abs. 1; 253 Abs. 3 S. 2 HGB	340
XXII. Schlussfolgerungen für den Grundsatz der Wesentlichkeit	341
1. Rückschlüsse von Spezialnormen auf den GoB-Begriff	341
2. Normativer Vorrang der Vereinfachungsnormen	342
3. Kosten-Nutzen-Entscheidungen des Gesetzgebers	342
4. Relativität von Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit	344
5. Fortwährende Bedeutung von Spezialnormen	344
6. Kein Zwang zur Vereinfachung	345
7. Erfordernis alternativer Regelungen	345
8. Schädlichkeit einer offensichtlich ausbleibenden Vereinfachung	346
9. Vereinfachungsnormen und Grundsätze der Wesentlichkeit und der Wirtschaftlichkeit	346
a) Das den Vereinfachungsnormen zugrunde liegende Rechtsprinzip	346
b) Der die GoB-Konformität herstellende GoB	347
c) Folgerungen für den Grundsatz der Wesentlichkeit	347
10. Ansatz, Bewertung, Darstellung	347
11. Vereinfachungen auf der Aktiv- und der Passivseite	348
12. Skepsis des Gesetzgebers gegenüber Vereinfachungen	348
13. Gläubigerschutz bei Vereinfachungen?	349
14. Fazit	349
C. Vereinfachungsnormen des zweiten Abschnitts des Dritten Buchs des HGB	351
I. Größenabhängige Vereinfachungen	351
1. Kleine Kapitalgesellschaften	351
2. Kleinstkapitalgesellschaften	352
3. Mittelgroße Kapitalgesellschaften	352
4. In einen Konzernabschluss einbezogene Tochterunternehmen	352
5. Bedeutung der größenabhängigen Vereinfachungen für den Grundsatz der Wesentlichkeit	352
II. Einblicksgebot, § 264 Abs. 2 S. 1 HGB	354
III. Zusammenfassung von Posten gem. § 265 Abs. 7 HGB	354
IV. Weglassen von Leerposten gem. § 265 Abs. 8 HGB	356
V. Latente Steuern, § 274 HGB	357
VI. Unterlassen von Anhangsangaben wegen untergeordneter Bedeutung, § 286 Abs. 3 S. 1 Nr. 1 HGB	359
1. Vorbemerkungen zu Anhang und Grundsatz der Wesentlichkeit	359
2. Insbesondere: Unterlassen von Anhangsangaben gem. § 286 Abs. 3 S. 1 Nr. 1 HGB	362
VII. Schlussfolgerungen für den Grundsatz der Wesentlichkeit	365
Kapitel 9: Die Konkretisierung des Begriffs der Wesentlichkeit	366
A. Art. 2 Nr. 16 EU-Bilanzrichtlinie als Ausgangspunkt	366
B. Hergebrachte Konkretisierungsansätze	367
I. Umfassende Würdigung der Faktoren des Einzelfalls	367
II. Absolute quantitative Faktoren	368
III. Relative quantitative Faktoren	368
IV. Qualitative Faktoren	370
V. IFRS Practice Statement No. 2	370
VI. Gesunder Menschenverstand statt rechtliche Konkretisierung?	371
C. Einordnung als Bewegliches System	372
I. Kurzbeschreibung des Beweglichen Systems	373
II. Anwendung auf den Grundsatz der Wesentlichkeit	375
1. Pluralitätsthese	375
a) Wahrscheinlichkeit der Nutzerbeeinflussung	375
b) Absolute Größe der jeweiligen Position	376
c) Relative Größe der jeweiligen Position	376
d) Umkehreffekte in Folgeperioden	378
e) Grad der Vereinfachung	379
f) Kumulationseffekte	379
g) Genauigkeitsgrad des zugehörigen Postens	379
h) Verdeckung von Verlusten, Trends, Nichterreichung von Zielgrößen	380
i) Beteiligung von nahestehenden Personen am Geschäftsvorfall	380
j) Zusammenfassung	380
2. Abstufbarkeitsthese	381
3. Abwägungsthese	382
4. Fazit	383
D. Der Umgang mit der verbleibenden Unbestimmtheit	384
I. Hinnehmen der Unbestimmtheit	384
II. Möglichkeiten der weiteren Konkretisierung	385
1. Regelung durch den Gesetzgeber	386
2. Rechtsfortbildung durch Gerichte	386
3. Veröffentlichung autoritativer Meinungen	387
4. Empirische Erkenntnisgewinne	388
III. Fazit	389
Kapitel 10: Anwendungsfälle des Grundsatzes der Wesentlichkeit	391
A. Einleitung	391
B. Beispiele für Anwendungsfälle des Grundsatzes der Wesentlichkeit	392
I. Geringwertige Vermögensgegenstände: Abweichungen von §§ 246 Abs. 1 S. 1; 253 Abs. 3 HGB	392
1. Vorbemerkung: Rolle des Steuerbilanzrechts bei der Interpretation des Handelsbilanzrechts	392
2. Sofortabschreibung und sofortige aufwandswirksame Erfassung	393
a) Allgemeines	393
b) Stellungnahme	395
3. Sammelposten und Poolabschreibung	397
a) Allgemeines	397
b) Stellungnahme	399
4. Einordnung im Hinblick auf den Grundsatz der Wesentlichkeit	400
II. Abweichung von § 246 Abs. 1 S. 2 HGB beim unechten Factoring	401
III. Vereinfachungsbedingte Abweichung von § 246 Abs. 2 S. 1 HGB bei Aufrechenbarkeit?	402
IV. Rechnungsabgrenzungsposten, § 250 Abs. 1 und Abs. 2 HGB	403
1. Allgemeines	403
2. Unwesentliche Rechnungsabgrenzungsposten in der Rechtsprechung des BFH	403
a) Frühe BFH-Rechtsprechung	403
b) Kostenbeschluss vom 18.3.2010	404
c) Urteil vom 16.3.2021	405
3. Reaktion der Literatur	406
4. Reaktion des Gesetzgebers	407
5. Stellungnahme	407
V. Vereinfachte Bewertung im Rahmen des § 251 HGB	409
1. Keine Berücksichtigung von Nebenkosten und Zinsen	409
2. Vereinfachte Bewertung bei der Bestellung von Sicherheiten für fremde Verbindlichkeiten	410
VI. Vereinfachungen bei der Ermittlung der Anschaffungskosten, § 255 Abs. 1 HGB	411
1. Pauschalierung und Vernachlässigung von Anschaffungsnebenkosten	411
2. Keine Eliminierung von Finanzierungskosten aus den Anschaffungskosten	412
a) Allgemeines	412
b) Bilanzierung eines Skontos	413
3. Retrograde Zugangsbewertung, Durchschnittsmethode	414
4. Vereinfachungen bei nachträglichen Anschaffungskosten, § 255 Abs. 1 S. 2 HGB	415
5. Vereinfachungen bei Anschaffungspreisminderungen, § 255 Abs. 1 S. 3 HGB	415
6. Vereinfachungen bei der Berücksichtigung von Vorsteuer	416
VII. Vereinfachungen bei der Ermittlung der Herstellungskosten, § 255 Abs. 2 bis 3 HGB	417
1. Unechte Gemeinkosten bei den Herstellungskosten gem. § 255 Abs. 2 S. 2 HGB	417
2. Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände: Vereinfachung bei der Nachaktivierung?	418
3. Vereinfachte Zuordnung von Fremdkapital, § 255 Abs. 3 HGB?	420
VIII. Vereinfachte Währungsumrechnung in der Zugangsbewertung, §§ 253 Abs. 1 S. 1; 256a HGB	421
IX. Vernachlässigung verdeckter Zinsen bei der Verbindlichkeitsbewertung, vereinfachte Abzinsung	421
X. Rückstellungen, §§ 249; 253 Abs. 1 HGB	422
1. Nichtansatz bei Unwesentlichkeit	422
a) Meinungsstand in der Literatur	422
b) Rechtsprechung des BFH	423
c) Stellungnahme	424
2. Sammel-/Pauschalrückstellungen als Ausdruck des Grundsatzes der Wesentlichkeit	425
3. Vereinfachte Ermittlung der Restlaufzeit bei Tilgungsrückstellungen	426
4. Vereinfachte Zinssatzermittlung bei nicht ganzjähriger oder 50 Jahre übersteigender Restlaufzeit	427
5. Sonstiges	428
XI. Vereinfachungen bei den planmäßigen Abschreibungen, § 253 Abs. 3 HGB	428
1. Vernachlässigung eines Restwertes?	428
2. Keine taggenaue Berechnung	429
3. Absehen von einer Korrektur des Abschreibungsplans	430
4. Wahl einer einfacheren Abschreibungsmethode	431
5. Abschreibung in Anlehnung an steuerrechtliche Vorschriften	431
XII. Vereinfachungen bei der Ermittlung des beizulegenden Wertes nach § 253 Abs. 4 HGB	432
1. Bagatellgrenzen	432
2. Pauschale Gängigkeitsabschreibungen	433
3. Verzicht auf Abzinsung von Forderungen	433
4. Pauschalbewertung von Forderungsbeständen	434
5. Vereinfachte Bewertung bei Roh-‍, Hilfs- und Betriebsstoffen	435
XIII. Vereinfachte Ermittlung des beizulegenden Zeitwertes, § 255 Abs. 4 HGB	435
XIV. Rundungen	436
1. Abschlussposten	436
2. Buchführung	436
XV. Zusammenfassen und Weglassen von Merkposten?	437
XVI. Bilanzposten-bezogene Berechnung bei latenten Steuern, § 274 HGB	437
C. Zusammenfassung	439
Kapitel 11: Folgen einer fehlerhaften Anwendung des Grundsatzes der Wesentlichkeit	441
A. Entscheidung unter Unsicherheit	441
B. Mögliche Folgen und Sanktionen von Rechnungslegungsfehlern	442
I. Bilanz- und zivilrechtliche Folgen von Rechnungslegungsfehlern	442
1. Pflicht zur Berichtigung bzw. Neuvornahme	442
a) Fehlerhafte Jahresabschlüsse, die nicht nichtig sind	442
b) Nichtige Jahresabschlüsse	443
c) Folgeabschlüsse	444
2. Erstattungsansprüche der Gesellschaft gegen Gesellschafter	445
3. Persönliche Haftung der Geschäftsleiter	445
4. Persönliche Haftung von Hilfspersonen	447
5. Einschränkung oder Versagung des Bestätigungsvermerks	447
6. Enforcement-Verfahren	447
7. Exkurs: Persönliche Haftung der Abschlussprüfer	448
8. Zusammenfassung	449
II. Steuerrechtliche Folgen von handelsrechtlichen Rechnungslegungsfehlern	449
III. Straf- und ordnungswidrigkeitsrechtliche Folgen von Rechnungslegungsfehlern	450
C. Wesentlichkeit bei der Abschlusserstellung und bei den Folgen von Rechnungslegungsfehlern	451
I. Wesentlichkeit bei der Abschlusserstellung: Ausschluss von Fehlern	451
II. Wesentlichkeit als Nichtbeanstandungsgrenze: Nichtsanktionierung geringfügiger Fehler	452
III. Fazit	455
D. Prognosen und der Grundsatz gerichtlicher Vollkontrolle unbestimmter Rechtsbegriffe	456
I. Grundsätzlich kein Beurteilungsspielraum bei Prognosen	456
II. Faktische Spielräume	458
III. Erfordernis der normativen Begründung von Beurteilungsspielräumen	459
E. Subjektiver Fehlerbegriff für die Wesentlichkeitsbeurteilung	459
I. Meinungsstand	459
1. Subjektiver Fehlerbegriff für Tatsachen- und Rechtsfragen	460
2. Objektiver Fehlerbegriff für Tatsachen- und Rechtsfragen	461
3. Subjektiver Fehlerbegriff für Tatsachen-‍, objektiver Fehlerbegriff für Rechtsfragen	462
II. Stellungnahme	462
1. Grundsatz gerichtlicher Vollkontrolle	463
2. Fehlende normative Begründung des subjektiven Fehlerbegriffs für Rechtsfragen	463
3. Zu rechtspolitischen Begründungen	464
4. Normative Begründungen für den subjektiven Fehlerbegriffs für Tatsachenfragen	465
a) § 321 Abs. 2 S. 4 HGB	465
b) Sachlich-funktionale Gründe	466
c) Effet utile und Art. 6 Abs. 1 lit. j EU-Bilanzrichtlinie	466
5. Fazit	467
F. Persönliche Haftung der Geschäftsleiter bei der Anwendung des Wesentlichkeitsgrundsatzes	468
I. Haftungsausschließende Tatbestandsmerkmale	468
II. Insbesondere: Business Judgment Rule	469
1. Die Norm des § 93 Abs. 1 S. 2 AktG	469
2. Unternehmerische Entscheidung?	470
3. Fazit	472
G. Besonderheiten des Straf- und Ordnungswidrigkeitenrechts	472
I. Erfordernis evidenter, erheblicher Verstöße	472
II. Restriktive Handhabung auch in Bezug auf den Grundsatz der Wesentlichkeit	473
III. Fazit	474
H. Fazit	474
Kapitel 12: Der Grundsatz der Wesentlichkeit in der Steuerbilanz	476
A. Zwecke der steuerlichen Gewinnermittlung und ihr Einfluss auf das positive Recht	476
B. Maßgeblichkeitsgrundsatz, § 5 Abs. 1 S. 1 EStG	479
I. Grundsätzlicher Inhalt	479
1. Zwecke des Maßgeblichkeitsgrundsatzes	479
2. Handelsrechtliche GoB, die handelsrechtlich zu konkretisieren sind	481
3. Nur materielle Maßgeblichkeit	482
4. Bezugspunkt: Bilanzpositionen	483
5. Umfang der handelsrechtlichen GoB	483
6. Geltung für Ansatz und Bewertung	484
II. Grenzen des Maßgeblichkeitsgrundsatzes	484
1. Zwecke der Steuerbilanz, steuerliche Prinzipien?	484
2. Wahlrechtsvorbehalt	485
a) Übersicht über den Meinungsstand	485
b) Stellungnahme	486
c) Folgerungen für den Grundsatz der Wesentlichkeit	487
3. Spezielle Sondervorschriften	488
III. Beispiele zur Reichweite des Grundsatzes der Wesentlichkeit im Steuerrecht	488
1. Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter	488
2. Vernachlässigung von Anschaffungsnebenkosten	489
3. Abschreibungen/AfA	489
4. Pauschale Wertberichtigungen bei Forderungen und Handelswaren	489
5. Pauschale Bewertungen bei Rückstellungen	490
6. Rechnungsabgrenzungsposten	491
C. Spezifisch steuerlicher Grundsatz der Wesentlichkeit?	492
I. Einleitung	492
II. Stellung als allgemeiner Rechtsgedanke	493
III. Spezielle Vereinfachungsnormen im Steuerrecht	494
1. Aktivierungsverbot für selbst geschaffene immaterielle Wirtschaftsgüter, § 5 Abs. 2 EStG	494
2. Nichtansatz von Rechnungsabgrenzungsposten, § 5 Abs. 5 EStG	496
3. Sofort-/Poolabschreibung, § 6 Abs. 2 bzw. Abs. 2a EStG	496
4. Lifo-Methode, § 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG	497
5. Nichteinbeziehung bestimmter Gemeinkosten in die Herstellungskosten, § 6 Abs. 1 Nr. 1b EStG	499
6. Keine Abzinsung bestimmter Rückstellungen, § 6 Abs. 1 Nr. 3a lit. e) EStG	501
7. Typisierte Nutzungsdauer von Gebäuden, § 7 Abs. 4 EStG	502
8. Verordnungsermächtigung zur Vereinfachung, § 51 Abs. 1 Nr. 1 lit. b) EStG	502
9. Vernachlässigung von Vorsteuerberichtigungen, § 9b Abs. 2 S. 2 EStG	504
10. Gemeinsame Merkmale, Schlussfolgerungen	505
a) Objektivität der Vereinfachungsnormen	505
b) Grundsätzliche Irrelevanz von Wesentlichkeit	505
c) Stellenwert von Vereinfachungsinteressen	506
d) Vereinfachung für die Finanzverwaltung und für den Steuerpflichtigen	506
e) Gesamtanalogie?	506
f) Fazit	508
IV. Beispiele für die Auswirkung des allgemeinen Rechtsgrundsatzes	508
1. Teilwertvermutungen	508
2. Bagatellgrenze bei der Teilwertabschreibung börsennotierter Aktien	509
3. Keine Abzinsung pauschaler Garantie- und Gewährleistungsrückstellungen	511
4. Aufwendungen auf fertiggestellte Gebäude	512
a) Vereinfachung bei nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten	512
b) Abgrenzung zum Herstellungsaufwand für ein neues Wirtschaftsgut	513
c) Typisierte Abgrenzung von Erhaltungs- und Herstellungsaufwand	513
5. Einheitliche AfA bei unterschiedlichen Wirtschaftsgütern	514
6. Nutzungsdauer von Computerhardware und Software	515
V. Fazit	516
D. Ergebnis	517
Kapitel 13: De lege ferenda und zusammenfassende Thesen	518
A. Gesetzgebungsvorschlag	518
B. Zusammenfassende Thesen	520
Literaturverzeichnis	524
Stichwortverzeichnis	572

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Der Grundsatz der Wesentlichkeit als Grundsatz ordnungsmäßiger Buchführung

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